近日，國(guó)家稅務(wù)總局明確，納稅人發(fā)生碳排放權(quán)交易、核證自愿減排量交易，應(yīng)按銷(xiāo)售“無(wú)形資產(chǎn)—其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)—配額”計(jì)算繳納增值稅，適用6%稅率。

 

其中，有幾個(gè)關(guān)鍵信息需要注意。一是碳排放權(quán)、CCER等核證自愿減排量的屬性被明確為“無(wú)形資產(chǎn)”，這直接決定了碳交易適用的稅種，結(jié)束了我國(guó)法學(xué)界對(duì)此的長(zhǎng)期爭(zhēng)論；二是明確稅種為“增值稅”；三是6%的稅率。

 

受這一規(guī)定影響的企業(yè)、項(xiàng)目業(yè)主數(shù)量龐大，除了目前已經(jīng)納入全國(guó)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)全國(guó)碳市場(chǎng)）的兩千余家重點(diǎn)排放單位、納入地方試點(diǎn)碳市場(chǎng)的重點(diǎn)排放單位、參與核證減排量交易的項(xiàng)目相關(guān)方外，還有即將納入全國(guó)碳市場(chǎng)的鋼鐵、水泥、電解鋁等行業(yè)的重點(diǎn)排放單位。

 

業(yè)內(nèi)人士告訴記者，這一規(guī)定有助于推動(dòng)全國(guó)碳市場(chǎng)和自愿減排交易市場(chǎng)的規(guī)范發(fā)展，為我國(guó)碳市場(chǎng)的稅收征管提供明確依據(jù)。

 

對(duì)簿公堂只因?qū)CER屬性有爭(zhēng)議

 

碳排放權(quán)、CCER等被明確為“無(wú)形資產(chǎn)”為什么重要？從我國(guó)首例CCER交易涉稅案說(shuō)起。

 

2024年的某日，青海某化工有限公司一紙?jiān)V狀將被告某環(huán)保科技公司、被告某低碳科技公司、第三人北京綠色交易所有限公司告上了法庭。起因是原告通過(guò)北京綠色交易所有限公司交易平臺(tái)分別向某環(huán)?？萍脊尽⒛车吞伎萍脊举?gòu)買(mǎi)了453萬(wàn)余元、19.5萬(wàn)余元的CCER，要求對(duì)方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)遭到拒絕。

 

對(duì)方拒絕的理由是在交易平臺(tái)以及交易各方并未約定開(kāi)票義務(wù)和交易價(jià)格是否含稅的情況下，兩被告不負(fù)有開(kāi)票的義務(wù)，且CCER的性質(zhì)與金融資產(chǎn)相似。根據(jù)增值稅相關(guān)法律法規(guī)，參照金融資產(chǎn)交易管理相關(guān)規(guī)定，不應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

 

北大國(guó)發(fā)院宏觀與綠色金融實(shí)驗(yàn)室高級(jí)研究專(zhuān)員吳明華告訴記者：“過(guò)去，碳排放權(quán)、核證自愿減排量的資產(chǎn)屬性是存貨、無(wú)形資產(chǎn)還是金融資產(chǎn)，法律人士圍繞這方面有過(guò)不少爭(zhēng)論。在此次國(guó)家稅務(wù)總局明確之前，這一問(wèn)題一直沒(méi)有明文規(guī)定，實(shí)操中有多種說(shuō)法，不同的屬性認(rèn)定導(dǎo)致不同的稅務(wù)處理方式。目前，歐盟層面也沒(méi)有具體規(guī)定，但歐盟成員國(guó)有不同的規(guī)定，有的將碳排放配額認(rèn)定為存貨，有的認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)。”

 

那么，無(wú)形資產(chǎn)、存貨、金融資產(chǎn)有什么不同？不同的屬性認(rèn)定對(duì)碳交易會(huì)帶來(lái)什么影響？

 

簡(jiǎn)而言之，‌存貨對(duì)應(yīng)的是“物”，包括產(chǎn)品、商品、材料等‌。原材料、商品等通常適用17%的增值稅稅率。農(nóng)產(chǎn)品、圖書(shū)、報(bào)紙等的稅率可能為11%。此外，對(duì)于出口貨物或跨境銷(xiāo)售服務(wù)，在符合一定條件下，稅率可能為零。

 

無(wú)形資產(chǎn)指不具實(shí)物形態(tài)但能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn)包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營(yíng)權(quán)等。

 

金融資產(chǎn)是實(shí)物資產(chǎn)的對(duì)稱(chēng)。股票就是一種典型的金融資產(chǎn)。股票交易時(shí)無(wú)需繳納增值稅，賣(mài)出時(shí)須繳納1%的印花稅。

 

前述案件中，原告代理律師不認(rèn)同被告的說(shuō)法，認(rèn)為CCER的性質(zhì)不應(yīng)為“金融資產(chǎn)”，而應(yīng)為“無(wú)形資產(chǎn)”。理由在于，CCER是建立在大氣環(huán)境容量理論上的，權(quán)利內(nèi)容是環(huán)境資源的占有、使用和收益，取得方式是在國(guó)家總量控制的基礎(chǔ)上，由政府按照法定程序進(jìn)行進(jìn)行量化核證后取得的?；跈?quán)利內(nèi)容和權(quán)利取得方式來(lái)看，CCER是具有物權(quán)性質(zhì)的權(quán)益。 根據(jù)《碳排放權(quán)交易有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，重點(diǎn)排放單位通過(guò)購(gòu)入方式取得的碳排放配額，應(yīng)當(dāng)在購(gòu)買(mǎi)目將取得的碳排放配額確認(rèn)為碳排放權(quán)資產(chǎn)，設(shè)置并記入“碳排放權(quán)資產(chǎn)”科目。

 

根據(jù)國(guó)務(wù)院發(fā)布的《碳排放權(quán)交易管理暫行條例》，碳排放權(quán)交易產(chǎn)品包括碳排放配額和經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他現(xiàn)貨交易產(chǎn)品。

 

此外，原告代理律師認(rèn)為，原告作為全國(guó)溫室氣體重點(diǎn)排放單位，購(gòu)買(mǎi)CCER的目的是用于碳配額清繳履約，履約后亦不能再對(duì)該CCER進(jìn)行交易，所以CCER不屬于金融產(chǎn)品。

 

近日，國(guó)家稅務(wù)總局也明確了碳排放權(quán)、核證自愿減排量作為“無(wú)形資產(chǎn)”的屬性。

 

從紛爭(zhēng)走向統(tǒng)一

 

吳明華介紹，我國(guó)的碳交易大部分為大宗協(xié)議交易。在國(guó)家稅務(wù)總局明確稅收?qǐng)?zhí)行口徑之前，就全國(guó)碳市場(chǎng)而言，如果是集團(tuán)內(nèi)部交易，雙方自行商議如何處理即可。如果是集團(tuán)外交易，簽訂大宗協(xié)議交易合同時(shí)就需要明確開(kāi)票事宜。如果是掛牌交易，需要通過(guò)交易號(hào)明確交易對(duì)手方是誰(shuí)，再與其討論開(kāi)票事宜。

 

她認(rèn)為，這樣做一是增加了交易的不確定性，使企業(yè)感到“模糊”，很多時(shí)候不知道如何操作。二是增加了交易的繁瑣程度。為避免產(chǎn)生糾紛，每筆交易都需要事先商定好相關(guān)事宜。在全國(guó)首例核證自愿減排量交易涉稅案中，交易雙方對(duì)簿公堂，就是因?yàn)闆](méi)有事前協(xié)商。三是導(dǎo)致各地政策不統(tǒng)一，地方試點(diǎn)碳市場(chǎng)有不同的規(guī)定。國(guó)家層面予以明確，填補(bǔ)了相關(guān)規(guī)定的空白，可以減少不確定性，簡(jiǎn)化相應(yīng)的程序，使企業(yè)避免相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)規(guī)范了市場(chǎng)交易行為，有助于建立全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)。

 

一位不愿具名的業(yè)內(nèi)專(zhuān)家告訴記者：“國(guó)家稅務(wù)總局明確執(zhí)行口徑，堵住了中間商的漏稅行為，明確資產(chǎn)屬性也方便記賬。對(duì)企業(yè)而言，這并不會(huì)增加太大的負(fù)擔(dān)。如北京試點(diǎn)碳市場(chǎng)2024年就已經(jīng)按這個(gè)稅種和稅率執(zhí)行了。在進(jìn)項(xiàng)抵扣方面，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)碳排放配額或者核證自愿減排量并取得合法有效增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，從而降低應(yīng)納稅額。”

 

未來(lái)碳排放相關(guān)交易還可能涉及哪些稅種？吳明華介紹，伴隨著全國(guó)碳市場(chǎng)和自愿減排交易市場(chǎng)的發(fā)展，以后可能會(huì)產(chǎn)生交易費(fèi)用、印花稅等。另外，目前的碳排放配額是免費(fèi)發(fā)放的，如果以后采取有償發(fā)放和免費(fèi)發(fā)放相結(jié)合的形式，伴隨交易活躍程度的提升，排放單位的資本利得部分要交企業(yè)所得稅。當(dāng)然，是否征收及如何征收都要看未來(lái)的具體情況。